Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Финансовая газета. Региональный выпуск, 13 февраля 2003 г.

Признание страховой премии доходом страховщика

3634 просмотра

В ст. 425 Гражданского кодекса Российской Федерации установлены общие понятия о действии договора, а именно:

• договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения;
• стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора;
• законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору. Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства.

Данные положения в полной мере относятся и к договорам страхования, для которых ст. 957 ГК РФ введены два специфических понятия «действие договора страхования» и «действие страхования».

Соответственно договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса. Страхование, обусловленное договором страхования, распространяется на страховые случаи, которые произошли после вступления договора страхования в силу, если в нем не предусмотрен иной срок начала действия страхования.

Таким образом, можно сделать вывод, что все права и обязанности сторон по договору страхования начинаются только с момента вступления договора страхования в законную силу.

К обязательствам, возникшим из договора страхования, применяются общие положения об обязательствах (п. 3 ст. 420 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 314 ГК РФ в том случае, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода.

Бухгалтерский учет

В соответствии с приказом Минфина России от 4.09.01 г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» бухгалтерская запись по кредиту субсчета 92-1 в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями») производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса).

В данном случае для страховщика введен новый термин «право страховой организации на получение от страхователя страховой премии, вытекающее из конкретного договора страхования». Как известно, право на получение страховой премии возникает из договора страхования. Следовательно, обязанность страхователя по уплате страховой премии и право страховщика требовать от страхователя ее уплаты (право на получение страховой премии) возникают с момента заключения договора страхования. При этом в соответствии со ст. 314 ГК РФ срок исполнения обязательства по уплате определенной части страховой премии возникает в момент, определенный договором.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета следует признавать страховые премии по договорам страхования доходом именно в момент вступления таких договоров в силу. Необходимо учитывать, что на этот момент должна быть известна величина страховой премии. Учитывая то, что величина страховой премии не является существенным условием договора страхования (согласно ст. 942 ГК РФ), случаи, когда договор страхования (сострахования, перестрахования) вступает в силу и на этот момент размер страхового взноса не известен, должны рассматриваться отдельно. Частной рекомендацией для таких случаев может быть признание дохода на момент выставления счета или иного документа, подтверждающего размер страхового взноса.

Налогообложение

Согласно ст. 330 НК РФ доходы страховщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, независимо от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни). В данной статье введено такое понятие, как ответственность страховщика. Между тем ни налоговое, ни гражданское законодательство не дают определения ответственности страховщика по договору страхования, а в обычаях делового оборота такой термин употребляется в разных значениях. Ответственность страховщика по гражданскому законодательству присутствует лишь как ответственность за нарушение обязательств по договору.

В соответствии с п. 2 ст. 307 ГК РФ обязательства возникают из договора вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в ГК РФ.

Согласно п. 2 ст. 308 ГК РФ в том случае, если каждая из сторон по договору несет обязанность в пользу другой стороны, она считается должником другой стороны в том, что обязана сделать в ее пользу, и одновременно ее кредитором в том, что имеет право от нее требовать. Таким образом, договор страхования является двусторонним обязательством.

Следовательно, под ответственностью, вытекающей из договора страхования, понимается ответственность за нарушение обязательств, возникших по договору страхования. Однако в таком случае получается, что если страховщик не нарушит свои обязательства перед страхователем по договору страхования, то дата признания суммы страховой премии в качестве дохода не наступит.

Вероятно, в ст. 330 НК РФ под датой наступления ответственности налогоплательщика по договору страхования имеется в виду дата начала действия договора страхования (п. 2 ст. 957 ГК РФ), но поскольку в НК РФ не дано понятие ответственности, вытекающей из условий договора, данный термин исходя из общих положений налогового законодательства (п.1 ст. 11 НК РФ) должен применяться в том значении, в котором он применяется в гражданском законодательстве.

Во избежание разногласий с налоговыми органами страховщикам рекомендуется признавать страховую премию по договорам страхования (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни) доходом на дату вступления договора страхования в силу. В учетной политике для целей налогообложения рекомендуется сделать такую оговорку: «Моментом возникновения ответственности общества по договору страхования, сострахования, перестрахования является момент вступления такого договора в силу (дата начала ответственности) в соответствии со ст. 957 ГК РФ».

Согласно ст. 330 НК РФ по долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

Таким образом, по договорам долгосрочного страхования жизни доход в виде страховой премии страховщикам рекомендуется признавать для целей налогообложения на дату возникновения обязательства по уплате страховой премии, т.е. на дату вступления договора страхования в силу. Однако, понимая термин «право на получение очередного страхового взноса» в том смысле, что в оговоренные долгосрочным договором страхования жизни сроки или даты страхователь обязан внести очередной взнос (по договору страхования — описание рассрочки страховых платежей) и в такие сроки или даты наступает срок исполнения обязательства, можно сделать вывод, что второй и последующие страховые взносы по данным договорам должны признаваться страховщиком в качестве дохода для целей налогообложения именно в такие сроки или даты. Это также должно найти отражение в учетной политике для целей налогообложения страховой организации.

И.БОГДАНОВ, ООО ПЦ «Мариллион»

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »